“深大洋审计报告”和“郑百文审计报告”是两份特殊的审计报告，它为注册会计师灵活掌握独立审计准则活的灵魂提供了有益探索，为注册会计师处理复杂的审计案例创立了借鉴典范。

　　上市公司2000年的中报审计有两份报告格外引人注目，分别是深圳天健(信德)会计师事务所为深圳大洋海运股份有限公司(2057深大洋)出具的“信德特审报字(2000)第30号”审计报告(以下简称“深大洋审计报告”)，和天健会计师事务所为郑州百文股份有限公司(600898郑百文)出具的“天健(2000)审字048号”审计报告(以下简称“郑百文审计报告”)。这两份审计报告之所以引起社会广泛关注，主要是由于它的“无法发表意见”，同时被审计单位的董事会、监事会就相关审计事项也出具了说明，且双方资料一并公布于众，这在过去是没有过的。

　　笔者就两份审计报告的特殊性对注册会计师业内的影响及借鉴谈一点体会。对注册会计师来说，两份审计报告的特殊性集中于两点：

　　一是出具审计报告的会计师事务所特殊。出具审计报告的深圳天健(信德)会计师事务所和天健会计师事务所都是我国注册会计师行业中最具权威性的事务所之一、享有盛誉。深圳天健(信德)会计师事务所首席合伙人朱祺珩先生，天健会计师事务所首席合伙人陈建明博士，两人都是独立审计准则专家组成员。由他们签发的审计报告不由得让人去联想到专业标准的内涵。

　　二是审计报告的格式与措辞特殊。对照独立审计准则及其讲解、释义，两报告的特殊性，表现之一是标准报告长式化。拒绝表示意见的审计报告一般采用简式标准报告格式，但这两份审计报告在说明段中将有关事项开列了清单，具有明显的长式倾向。深大洋审计报告的说明段包括9大事项13个自然段，郑百文审计报告包含5大事项7个自然段。这种处理方法无疑增加了报告信息含量，有助于社会公众对被审计单位财务信息的研读和了解。表现之二是拒绝表示意见审计报告补充解释段。通常拒绝表示意见的审计报告是不需要解释段的，但在深大洋审计报告中，却补充了一个包含6大事项7个自然段的解释段，在拒绝表示意见的同时，强调了更多的注意事项，披露了更多的信息，体现了注册会计师极强的社会责任心和谨慎的执业态度。表现之三是报告措辞更加务实委婉。其一在范围段中，拒绝表示意见审计报告在措辞上与其他意见类型的审计报告是不同的，其标准格式和措辞是“我们接受委托，对贵公司……(会计报表)进行审计”，但在深大洋审计报告中其范围段的内容却和其他类型的审计报告相同，采取了“我们接受委托，审计了贵公司……(会计报表)。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”的措辞和格式。其实拒绝发表审计意见，并不是注册会计师没有实施相关的审计程序，而是实施了程序后未能得到充分适当的实际证据，因此在报告的范围段中加上会计责任和审计责任、审计依据与已实施的审计程序的表述更确切的反映了注册会计师的审计工作，更加务实客观。其二在意见段中，拒绝表示意见审计报告的表述一般是“我们无法对上述……发表审计意见”，但在郑百文审计报告中，其表述却是“我们不宜于，亦无法对上述……发表审计意见”，措辞更加委婉，更有利于规避风险。

　　综上所述，笔者认为，受第一项会计师事务所及注册会计师权威性的特殊影响，致使第二项特殊性所涉及的审计报告格式与措辞的使用就具有了某种指导意义。甚至我们可以说，这两份特殊的审计报告为注册会计师灵活掌握独立审计准则活的灵魂提供了有益探索，为注册会计师处理复杂的审计案例创立了借鉴典范。